Материальная ответственность свыше среднего месячного заработка допускается лишь в случаях, указанных в законодательстве

Приказ об установлении

Локальный документ организации, свидетельствующий о том, с кого и за что требовать в отношении вверенного им имущества. Оформляется генеральным директором от первого лица. Единой установленной формы для него не существует, но в бумаге так или иначе должно быть указано:

• полное наименование организации;
• номер документа;
• цель — для обеспечения сохранности имущества, основание — статья ТК;
• паспортные данные ответственного работника;
• должность;
• денежный эквивалент;
• дата, подпись;
• информация о том, что обязанные лица видели этот приказ и согласны с его содержанием, также должны стоять их подписи.

Налог на прибыль

В силу пп. 5 п. 2 ст. 265 НК РФ к внереализационным относятся расходы в виде недостачи материальных ценностей в производстве и на складах, на предприятиях торговли в случае отсутствия виновных лиц, а также убытки от хищений, виновники которых не установлены. В данных случаях факт отсутствия виновных лиц должен быть документально подтвержден уполномоченным органом государственной власти. Письмом МНС России от 08.06.2004 N 02-5-10/37 «О списании убытков от хищения имущества в состав внереализационных расходов» до налогоплательщиков были доведены следующие разъяснения: при документальном подтверждении факта отсутствия виновных в хищении имущества лиц уполномоченным органом государственной власти для целей исчисления налога на прибыль налогоплательщик может уменьшить полученные доходы на сумму внереализационных расходов в виде убытков от хищений.

Статьей 151 Уголовно-процессуального кодекса Российской Федерации (далее — УПК РФ) перечислены органы государственной власти, которые уполномочены в зависимости от рода преступления, поименованного в соответствующих статьях Уголовного кодекса Российской Федерации, производить предварительное следствие. В частности, по хищениям имущества (ст. 158 Уголовного кодекса Российской Федерации) предварительное следствие производится следователями органов внутренних дел Российской Федерации.

При этом согласно пп. 1 п. 1 ст. 208 УПК РФ в случае неустановления лица, подлежащего привлечению в качестве обвиняемого, предварительное следствие по уголовному делу приостанавливается, о чем следователь выносит соответствующее постановление, копию которого направляет прокурору.

На основании пп. 13 п. 2 ст. 42 УПК РФ потерпевший вправе получить копию указанного постановления, которым и подтверждается факт отсутствия виновных лиц.

При этом доходы, признанные должником или подлежащие уплате на основании решения суда, вступившего в законную силу, признаются внереализационными доходами (п. 3 ст. 250 НК РФ).

Если предприятие в силу каких-либо причин отказалось от взыскания ущерба, то для целей налогового учета сумма недостачи в расходы не включается. В связи с тем, что в бухгалтерском учете эта сумма будет списана в дебет счета 91-2 «Прочие расходы» согласно требованиям ПБУ 18/02, возникает постоянная разница.

Пример 5. По результатам внезапной инвентаризации кассы была выявлена недостача в сумме 1356 руб. С учетом тяжелого имущественного положения (двое малолетних детей) и незначительного размера причиненного ущерба руководитель принял решение освободить кассира от материальной ответственности и списать ущерб за счет собственных средств предприятия.

В бухгалтерском учете организации будут сделаны следующие записи:

            Содержание операции            

 Дебет

Кредит

Сумма, руб. 

Отражена сумма недостачи на основании акта инвентаризации                             

  94  

  50  

 1356 

Недостача списана в состав прочих расходов по приказу руководителя                    

 91-2 

  94  

 1356 

Начислено постоянное налоговое             обязательство                              (1356 руб. х 24%)                          

  99  

  68  

  325 

В соответствии с пп. 47 п. 1 ст. 264 НК РФ сумма потерь от брака учитывается в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией. Датой их признания будет дата выявления брака (п. 1 ст. 272 НК РФ). Сумма, взыскиваемая с работника, является внереализационным доходом (п. 3 ст. 250 НК РФ). Этот доход признается на дату согласия работника компенсировать сумму причиненного ущерба (пп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ). Таким образом, в налоговом учете отражаются доход и расход в сумме потерь от брака, в бухгалтерском учете ни доход, ни расход не признаются. Однако указанное различие не приводит к разнице между показателями бухгалтерской и налогооблагаемой прибыли. Следовательно, у бухгалтера не возникает обязанности по отражению разниц, определяемых согласно ПБУ 18/02.

Е.В.Ермолаева

Эксперт журнала

«Актуальные вопросы

бухгалтерского учета

и налогообложения»

Взыскание ущерба

Порядок взыскания ущерба регламентирован ст. 248 ТК РФ. Принципиальным вопросом при определении способа взыскания ущерба является его размер. Если он не превышает среднего месячного заработка работника, то взыскивается по распоряжению работодателя, при этом согласен работник на это или нет — роли не играет. Но Трудовой кодекс дает работодателю такое право только в течение одного месяца со дня окончательного установления размера причиненного работником ущерба. Таким днем можно считать день утверждения акта по результатам работы комиссии. В приказе работодателя обычно указывается способ и срок взыскания причиненного ущерба.

Согласно ст. 248 ТК РФ взыскание осуществляется в судебном порядке, если:

• истек месячный срок со дня окончательного установления работодателем размера причиненного работником ущерба;
• работник не согласен добровольно возмещать причиненный ущерб, сумма которого превышает средний месячный заработок работника;
• работник дал письменное обязательство о добровольном возмещении ущерба, но при увольнении отказался его возмещать.

В соответствии со ст. 392 ТК РФ работодатель имеет право обратиться в суд по спорам о возмещении работником вреда, причиненного организации, в течение одного года со дня обнаружения причиненного вреда.

Если работник привлекается к полной материальной ответственности, то, чтобы взыскать с него сумму возмещения, работодателю необходимо заручиться письменным согласием работника возместить ущерб. Например, свое согласие он может оформить заявлением, в котором просит удерживать сумму ущерба из его заработной платы.

Кроме того, ст. 248 ТК РФ предусмотрено, что по соглашению сторон трудового договора допускается возмещение ущерба с рассрочкой платежа. В этом случае работник представляет работодателю письменное обязательство о возмещении ущерба с указанием конкретных сроков и размеров платежей.

Работник может в счет погашения суммы ущерба вносить наличные денежные средства в кассу организации, попросить удерживать сумму ущерба из заработной платы, а также, по согласованию с работодателем, либо исправить поврежденное имущество, либо предоставить имущество, равноценное утраченному (ст. 248 ТК РФ).

Если производится удержание суммы ущерба из заработной платы, то бухгалтеру необходимо иметь в виду, что максимальный размер удержаний установлен законом. Так, согласно ст. 138 ТК РФ общий размер всех удержаний при каждой выплате заработной платы не может превышать 20%, а в случаях, предусмотренных федеральными законами, — 50% заработной платы, причитающейся работнику. Так, п. 1 ст. 66 Закона от 21.07.1997 N 119-ФЗ «Об исполнительном производстве» (далее — Закон N 119-ФЗ) установлено, что по исполнительному документу с должника может быть удержано не более 50% заработной платы и приравненных к ней платежей.

Также в соответствии со ст. 138 ТК РФ и п. п. 2, 3 ст. 66 Закона N 119-ФЗ при удержании из заработной платы по нескольким исполнительным документам за работником должно быть сохранено 50% заработка. Это ограничение не применяется при взыскании алиментов на несовершеннолетних детей, возмещении вреда, причиненного здоровью, возмещении вреда лицам, понесшим ущерб в результате смерти кормильца, и возмещении ущерба, причиненного преступлением. В этих случаях размер удержаний не может превышать 70%.

Пример 1. За май 2005 г. работнику начислена заработная плата 8000 руб. Общая сумма ущерба, подлежащая взысканию, составляет 9155 руб. Кроме того, из заработной платы работника по исполнительному листу удерживаются алименты в размере 25% заработка. Начиная с мая 2005 г. бухгалтер на основании приказа руководителя должен удерживать сумму ущерба в размере 20% заработной платы.

Налог на доходы физического лица за май составит 1040 руб. (8000 руб. х 13%). Соответственно, сумма алиментов, удерживаемых по исполнительному листу, будет равна 1740 руб. ((8000 — 1040) х 25%). Поскольку для удержаний по исполнительному листу предусмотрен максимальный размер — 70% и 20%-ный лимит на них не распространяется, то, удерживая по 20% заработной платы в счет возмещения ущерба работодателю, бухгалтер не нарушит лимит. Таким образом, в счет возмещения ущерба необходимо удержать 1392 руб. ((8000 — 1040) х 20%).

Аналогично производится расчет удержаний до полного возмещения ущерба.

Расчет среднего месячного заработка

При расчете среднего заработка необходимо руководствоваться ст. 139 ТК РФ и Положением об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 11.04.2003 N 213 (далее — Положение).

Так, при любом режиме работы расчет средней заработной платы работника производится исходя из фактически начисленной ему заработной платы и фактически отработанного им времени за 12 месяцев, предшествующих моменту расчета. В соответствии с п. 4 Положения при исчислении среднего заработка из расчетного периода исключается время, а также начисленные за это время суммы, если работник фактически не работал, а, например, получал пособие по нетрудоспособности, или за ним сохранялся средний заработок за период нахождения в командировке и т.д. Кроме того, п. 14 Положения установлен особый порядок учета премий для расчета среднего заработка. Например, ежемесячные премии и вознаграждения учитываются не более одной выплаты за одни и те же показатели за каждый месяц расчетного периода; премии и вознаграждения за период работы, превышающий один месяц, — не более одной выплаты за одни и те же показатели в размере месячной части за каждый месяц расчетного периода; вознаграждение по итогам работы за год, единовременное вознаграждение за выслугу лет (стаж работы), иные вознаграждения по итогам работы за год, начисленные за предшествующий календарный год, — в размере одной двенадцатой за каждый месяц расчетного периода независимо от времени начисления вознаграждения.

На основании п. 8 Положения во всех случаях, кроме применения суммированного учета рабочего времени, для определения среднего заработка используется средний дневной заработок.

Пример 2. В мае 2005 г. в результате неосторожных действий подсобного рабочего был сломан станок. Стоимость ремонта составила 10 000 руб. Руководителем организации было принято решение взыскать ущерб с виновного лица в пределах среднего месячного заработка. Расчетным периодом является период с 1 мая 2004 г. по 30 апреля 2005 г. Оклад рабочего составляет 8000 руб. При этом в феврале 2005 г. ему была выплачена премия по итогам работы за 2004 г. в размере 14 000 руб. Кроме того, в декабре 2004 г. он болел в течение 5 рабочих дней, а в феврале 2005 г. ему предоставлялся административный отпуск на 2 дня.

Рассчитаем количество рабочих дней в расчетном периоде (в организации установлена пятидневная рабочая неделя). В мае 2004 г. было 18 рабочих дней, в июне — 21, в июле — 22, в августе — 22, в сентябре — 22, в октябре — 21, в ноябре — 21, декабре — 22, в январе 2005 г. — 15, в феврале — 19, в марте — 22, в апреле — 21. Количество рабочих дней в расчетном периоде равно 246. В декабре 2004 г. работник фактически отработал 17 дней, его заработок составил 6182 руб., в феврале отработал 17 дней, заработок — 7 158 руб. В расчетном периоде фактически отработано 239 дней. Начисленная заработная плата за расчетный период составила 93 253 руб.

Согласно п. 14 Положения годовая премия учитывается в размере одной двенадцатой за каждый месяц, причем если время, приходящееся на расчетный период, отработано не полностью, премии учитываются пропорционально времени, отработанному в расчетном периоде. Таким образом, годовая премия в расчетном периоде 13 602 руб. (14 000 х 239 / 246). Следовательно, средний дневной заработок составил 447 руб. ((93 253 + 13 602) / 239).

Средний месячный заработок составит 9164 руб. (447 х 246 / 12).

Комментарий к Ст. 241 Таможенного кодекса Таможенного союза ЕврАзЭС

1. Комментируемая статья посвящена операциям по переработке на таможенной территории.

Часть первая комментируемой статьи устанавливает закрытый перечень операций по переработке на таможенной территории.

Так, согласно части первой комментируемой статьи операции по переработке товаров в таможенной процедуре переработки на таможенной территории включают:

— переработку или обработку товаров, при которой иностранные товары теряют свои индивидуальные характеристики;

— изготовление товаров, включая монтаж, сборку, разборку и подгонку;

— ремонт товаров, включая восстановление, замену составных частей;

— использование в качестве сырья товаров, которые содействуют производству продуктов переработки или облегчают его, даже если эти товары полностью или частично потребляются в процессе переработки.

Под переработкой и (или) обработкой товаров понимаются операции, в результате которых объекты переработки теряют свою индивидуальную самостоятельность (как категории товаров), перенося основные свойства в товарную позицию. Например, ввозится ткань или кожа, имеющая собственную позицию в товарной номенклатуре (ТН ВЭД). В процессе переработки произведен новый товар (куртки, брюки) с характеристиками объектов переработки.

Под изготовлением товара, включая монтаж, сборку и подгонку под другие товары понимаются операции, в результате которых объекты переработки продолжают сохранять свои индивидуальные признаки. Например, ввозятся отдельные комплектующие части автомобиля для последующей сборки (двигатели, кузова, колеса). В результате переработки данные товары, будучи воплощенными в новую продукцию (автомобиль), сохранили не только свои функциональные свойства, но и форму.

Ремонт товаров, включая их восстановление, замену составных частей, восстановление их потребительских свойств, — это операции, в результате которых объекты переработки восстанавливают свои утраченные свойства (возможно, приобретают новые), в том числе путем замены поврежденных либо изношенных частей.

И наконец, использование товаров, которые помогают производству продукции или облегчают его, даже если эти товары полностью или частично используются в процессе переработки, — это операции, при которых осуществляется использование иностранных товаров, содействующих или облегчающих производство товарной продукции, если иностранные товары полностью или частично потребляются в процессе переработки. К таким товарам, в частности, могут относиться: катализаторы, флюсы, электроды и др.

Отметим, что использование товаров в качестве сырья должно быть одновременно с одной из операций, указанных в п. п. 1 — 3 комментируемой части, а именно использование товаров в качестве сырья в процессе переработки или обработки товаров, при которой иностранные товары теряют свои индивидуальные характеристики; а также в процессе изготовления товаров, включая монтаж, сборку, разборку и подгонку.

Поскольку данный перечень является закрытым, какие-либо иные операции не могут являться операциями по переработке на таможенной территории.

2. Часть вторая комментируемой статьи отдельно указывает на те операции, которые не относятся к операциям переработки на таможенной территории.

Так, согласно части второй комментируемой статьи к операциям по переработке товаров не относятся:

— операции по обеспечению сохранности товаров при подготовке их к продаже и транспортировке;

— получение приплода, выращивание и откорм животных, птиц, рыб, а также выращивание ракообразных и моллюсков;

— выращивание деревьев и растений;

— копирование и размножение информации, аудио- и видеозаписей на любые виды носителей информации;

— использование иностранных товаров как вспомогательных средств в технологическом процессе (оборудование, станки, приспособления и другое).

Не могут помещаться под таможенную процедуру переработки на таможенной территории различные виды энергии (главным образом из-за невозможности последующей идентификации в продуктах переработки).

Следует отметить, что таможенная процедура переработки на таможенной территории относится к лицензируемым (наряду с иными процедурами переработки). При этом лицензия представляет собой форму разрешения уполномоченного таможенного органа на применение данной процедуры, а не разрешение на осуществление предпринимательской деятельности в сфере таможенного дела. Поэтому получение лицензии не предусматривает уплату таможенного платежа в виде сбора за ее выдачу.

Отсюда следует, что данные операции, несмотря на то что имеют нечто схожее с операциями по переработке товаров на таможенной территории, не являются таковыми.

Как действовать работодателю

Порядок привлечения работника к материальной ответственности установлен Трудовым кодексом, и отступление от этих правил грозит для работодателя признанием его действий незаконными. Даже если сотрудник действительно виновен в причинении вреда. Для взыскания с сотрудника ущерба работодателю необходимо:

• установить размер убытка и причины его возникновения, создав для этого при необходимости специальную комиссию;
• потребовать от работника письменное объяснение по возникшему ущербу. Если работник отказывается дать объяснение, составить соответствующий акт;
• в течение 1 месяца со дня окончательного определения размера убытка издать приказ о взыскании с виновного сотрудника суммы причиненного вреда, не превышающей его среднего месячного заработка.

Обратите внимание, что если месячный срок истек или человек не согласен добровольно возместить причиненный работодателю убыток, а сумма, подлежащая взысканию с работника, превышает его средний месячный заработок, то взыскание может осуществляться только судом

Комментарий к Статье 241 ТК РФ

Трудовой кодекс предусматривает два вида материальной ответственности работника за причиненный ущерб: ограниченную, под которой понимается возмещение в заранее установленных пределах, а также полную — когда ущерб возмещается в полном размере.

Чаще всего за ущерб, причиненный работником, при исполнении трудовых обязанностей, по вине которого это произошло, несет ограниченную ответственность — в размере прямого действительного ущерба, но не более своего среднего месячного. В статье 241 не содержится перечня случаев причинения ущерба, за который предусмотрена материальная ответственность в пределах среднего месячного заработка работника. Однако чаще всего такими случаями являются: уничтожение, порча имущества работодателя, материалов, полуфабрикатов, изделий (продукции), а также инструментов, измерительных приборов, спецодежды и других предметов, выданных в пользование работнику, в результате небрежного обращения, а также недобор денежных сумм, утрата документов, полное или частичное обесценение документов, уплата штрафа по вине работника.

Под имуществом работодателя может пониматься оборудование в виде станков, механизмы, средства транспорта.

Неполное получение работодателем причитающихся ему (в связи с осуществлением хозяйственной деятельности) поступлений из-за небрежного отношения работника к своим обязанностям считается «недобором» денежных сумм.

Материальная ответственность за утрату документов наступает при условии, что утраченный документ не может быть восстановлен в необходимый срок, а его отсутствие наносит предприятию прямой действительный ущерб.

В результате пропуска срока исковой давности и невозможности для работодателя в связи с этим взыскания по документам, подтверждающим наличие задолженности, денежных сумм с организации-должника может возникнуть прямой ущерб в связи с обесценением документов. Здесь также следует пояснить, что обесцененный документ — это в том числе и ненадлежащим образом оформленный акт приемки-передачи товарно-материальных ценностей, в результате дефектности которого невозможно взыскать суммы недостачи.

Материальная ответственность работника свыше среднего месячного заработка допускается в случаях, оговоренных в статьях 242, 243 ТК и (или) иными федеральными законами.

бухгалтерского учета и налогообложения, 2005, N 18

Мы продолжаем разговор о материальной ответственности работника, начатый в прошлом номере нашего журнала. Напомним, что нами уже были рассмотрены виды и пределы материальной ответственности, порядок привлечения к ответственности виновного лица, обстоятельства, исключающие материальную ответственность, а также заключение договоров о полной индивидуальной и коллективной материальной ответственности.

Сегодня речь пойдет о порядке взыскания причиненного ущерба, расчете среднего месячного заработка, а также об особенностях бухгалтерского учета и налогообложения операций, связанных с возмещением ущерба.

Пределы материальной ответственности работника

Трудовое законодательство предусматривает 2 вида материальной ответственности:

1. Ограниченная материальная ответственность.

По общему правилу работник, причинивший ущерб имуществу работодателю несет ограниченную материальную ответственность — в пределах не свыше своего среднемесячного заработка.

Например, работник причинил ущерб в сумме 8 тыс. рублей. Его средний месячный заработок 5 тыс. рублей. Работник обязан возместить лишь 5 тыс. рублей, а 3 тыс. рублей подлежат списанию. Однако если сумма ущерба менее 5 тыс. рублей, то работник должен возместить ущерб полностью.

В Кодекс впервые включена статья (139), посвященная исчислению средней заработной платы. В ней сказано, что устанавливается единый порядок для всех случаев определения размера средней заработной платы, предусмотренных ТК РФ. Особенности установленного порядка исчисления средней заработной платы определяются Правительством РФ с учетом мнения Российской трехсторонней комиссии по регулированию социально-трудовых отношений.

2. Полная материальная ответственность.

Статья 242 ТК РФ посвящена полной материальной ответственности работника. Аналогичная статья в КЗоТ отсутствовала.

Только в случаях прямо предусмотренных в законе. Перечень исчерпывающий и не может быть расширен.

Материальная ответственность в полном размере причиненного ущерба возлагается на работника в следующих случаях:

1) когда в соответствии с Трудовым Кодексом или иными федеральными законами на работника возложена материальная ответственность в полном размере за ущерб, причиненный работодателю при исполнении работником трудовых обязанностей;

2) недостачи ценностей, вверенных ему на основании специального письменного договора или полученных им по разовому документу;

3) умышленного причинения ущерба;

4) причинения ущерба в состоянии алкогольного, наркотического или токсического опьянения;

5) причинения ущерба в результате преступных действий работника, установленных приговором суда;

Освобождение лица от уголовной ответственности по амнистии (ст. 84 УК РФ) не может служить основанием для его освобождения от материальной ответственности. УК РФ по состоянию на 15.01.2012

При этом прекращение уголовного дела в связи с применением акта об амнистии, вступившего в силу до начала судебного разбирательства, также не освобождает лицо от обязанности возместить ущерб.

6) причинения ущерба в результате административного проступка, если таковой установлен соответствующим государственным органом;

7) разглашения сведений, составляющих охраняемую законом тайну (служебную, коммерческую или иную), в случаях, предусмотренных федеральными законами;

8) причинения ущерба не при исполнении работником трудовых обязанностей

Для работников в возрасте до 18 лет установлены ограничения применения полной материальной ответственности:

Такие работники несут полную материальную ответственность за: умышленное причинение ущерба.

за ущерб, причиненный в состоянии алкогольного, наркотического или токсического опьянения.

за ущерб, причиненный в результате совершения преступления или административного проступка. Трудовое право России, учебник «Юристъ» М.:2006

Материальная ответственность в полном размере причиненного работодателю ущерба может быть установлена трудовым договором, заключаемым с руководителем организации, заместителями руководителя, главным бухгалтером.

Письменные договоры о полной индивидуальной или коллективной (бригадной) материальной ответственности, то есть о возмещении работодателю причиненного ущерба в полном размере за недостачу вверенного работникам имущества, заключаются с работниками, достигшими возраста восемнадцати лет и непосредственно обслуживающими или использующими денежные, товарные ценности или иное имущество.

Перечень должностей и работ, замещаемых или выполняемых работниками, с которыми работодатель может заключать письменные договоры о полной индивидуальной или коллективной (бригадной) материальной ответственности, а также типовых форм договоров о полной материальной ответственности утвержден в Постановлении Министерства труда и социального развития Российской Федерации от 31.12.2002 г. N 85. Постановление Минтруда РФ от 31.12.2002 N 85